1 января 2021 года началось поэтапное введение в действие главы 71 Налогового кодекса РК «Всеобщее декларирование». На основании статьи 45-1 Закона РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» всеобщее декларирование вводится поэтапно.
Как пояснила руководитель управления государственных услуг ДГД по ЗКО Оксана Нигметуллина, на первом этапе – с 1 января 2021 года в соответствии с подпунктом 1) статьи 45-1 Закона декларация об активах и обязательствах (ФНО 250.00) представляется следующими физическими лицами: занимающими ответственную государственную должность, и их супругами; уполномоченными на выполнение государственных функций, и их супругами; приравненными к лицам, уполномоченным на выполнение государственных функций, и их супругами; на которых возложена обязанность по представлению декларации в соответствии с Конституционным законом Республики Казахстан «О выборах в Республике Казахстан» и законами Республики Казахстан «О противодействии коррупции», «О банках и банковской деятельности в Республике Казахстан», «О страховой деятельности», «О рынке ценных бумаг» (далее – Закон о выборах, Закон о противодействии коррупции, Закон о банках, Закон о страховой деятельности, Закон о рынке ценных бумаг).
Как известно, указанные категории лиц, на основании пункта 2 статьи 11, изложенной в статье 27 Закона о противодействии коррупции, а также согласно пункту 2 статьи 363 Налогового кодекса, действующему в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении, представляют декларацию о доходах и имуществе (ФНО 230.00), являющемся объектом налогообложения и находящемся как на территории Республики Казахстан, так и за ее пределами. Между тем, норма пункта 2 статьи 11, изложенная в статье 27 Закона о противодействии коррупции действует до 31 декабря 2020 года. Таким образом, в связи с введением всеобщего декларирования и представления декларации об активах и обязательствах (ФНО 250.00) требования по представлению декларации о доходах и имуществе (ФНО 230.00) прекращаются с 1 января 2021 года.
Вместе с тем, пунктом 1 статьи 356 Налогового кодекса в редакции Закона о введении предусмотрено, что исчисление и уплата в бюджет индивидуального подоходного налога (далее – ИПН) осуществляется физическим лицом самостоятельно по доходам, указанным в статье 321 Налогового кодекса путем представления декларации по ИПН (ФНО 240.00) в соответствии с пунктом 1 статьи 363 Налогового кодекса. Так, согласно подпунктам 3), 4), 11) и 12) пункта 1 статьи 363 Налогового кодекса обязательства по представлению декларации по ИПН (ФНО 240.00) возникают: у физического лица, получившего имущественный доход; у физического лица, получившего доходы из источников за пределами Республики Казахстан; у граждан Республики Казахстан, кандасов и лиц, имеющих вид на жительство в Республике Казахстан, которые имеют по состоянию на 31 декабря отчетного налогового периода деньги на банковских счетах в иностранных банках, находящихся за пределами Республики Казахстан, в сумме, превышающей 141-кратный размер месячного расчетного показателя (далее – МРП), установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 31 декабря отчетного налогового периода; у граждан Республики Казахстан, кандасов и лиц, имеющих вид на жительство в Республике Казахстан, которые имеют по состоянию на 31 декабря отчетного налогового периода следующее имущество на праве собственности: недвижимое имущество, которое (права и (или) сделки по которому) подлежит государственной или иной регистрации (учету) в компетентном органе иностранного государства в соответствии с законодательством иностранного государства; ценные бумаги, эмитенты которых зарегистрированы за пределами Республики Казахстан; долю участия в уставном капитале юридического лица, зарегистрированного за пределами Республики Казахстан.
Из вышеуказанного следует, что лица, занимающие государственную должность, в случае наличия по состоянию на 31 декабря 2020 года активов за пределами Республики Казахстан, денег на банковских счетах в иностранных банках в сумме, превышающей 141-кратный размер МРП, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 31 декабря отчетного налогового периода, а также доходов, полученных в качестве физического лица и необлагаемых у источника выплаты, обязаны предоставить декларацию по ИПН (ФНО 240.00) в порядке, определенном Налоговым кодексом.
При этом необходимо принять во внимание, что в декларации об активах и обязательствах физического лица (ФНО 250.00) и в декларации по ИПН (ФНО 240.00) предусмотрены сведения о наличии недвижимого имущества, ценных бумаг, а также доли участия в уставном капитале юридического лица, находящиеся за пределами Республики Казахстан. При наличии таких сведений физическому лицу достаточно представить одну декларацию об активах и обязательствах физического лица (ФНО 250.00).
Следует отметить, что в Правилах составления налоговой отчетности «Декларация по ИПН» (ФНО 240.00) (Приложение 23 к приказу Первого заместителя Премьера-Министра РК – Министра финансов РК от 20 января 2020 года № 39) декларация по ИПН (ФНО 240.00) составляется следующими физическими лицами:
получившими имущественный доход, в том числе доход от реализации имущества, находящегося за пределами Республики Казахстан, а также другие доходы;
получившими доходы из источников за пределами Республики Казахстан;
трудовыми иммигрантами-резидентами;
занимающимися частной практикой;
имеющими деньги на банковских счетах в иностранных банках, находящихся за пределами Республики Казахстан, за исключением физических лиц, у которых возникает обязательство по представлению декларации об активах и обязательствах (ФНО 250.00);
имеющими на праве собственности недвижимое имущество, ценные бумаги, долю участия в уставном капитале юридического лица, зарегистрированного за пределами Республики Казахстан, за исключением физических лиц, у которых возникает обязательство по представлению декларации об активах и обязательствах (ФНО 250.00);
нерезидентами в соответствии с разделом 19 Налогового кодекса.
Таким образом, в декларации по ИПН (ФНО 240.00) предусмотрено освобождение по отражению сведений о деньгах на банковских счетах в иностранных банках, о наличии недвижимого имущества, ценных бумаг, доли участия в уставном капитале юридического лица, находящихся за пределами Республики Казахстан, в случае если у физического лица возникают обязательства по представлению декларации об активах и обязательствах (ФНО250.00).
Согласно пункту 1 статьи 364 Налогового кодекса декларация по ИПН (ФНО 240.00) представляется в налоговый орган по месту нахождения (жительства) не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом с применением ставки 10% и уплате ИПН по сроку не позднее 10 дней после срока представления декларации.
Таким образом, если физическое лицо по состоянию на 1 января года представления декларации об активах и обязательствах (ФНО250.00) являлось лицом, занимающим ответственную государственную должность, лицом, уполномоченным на выполнение государственных функций, лицом, приравненным к лицам, уполномоченным на выполнение государственных функций, лицом, на которого возложена обязанность по представлению декларации в соответствии с Законом о выборах, Законом о противодействии коррупции, Законом о банках, Законом о страховой деятельности, Законом о рынке ценных бумаг, либо супругом (супругой) указанных лиц, то у него возникают обязательства по представлению декларации об активах и обязательствах (ФНО 250.00), в срок не позднее 15 июля на бумажном носителе либо не позднее 15 сентября в электронном виде, вместо ранее представляемой (ФНО 230.00).
В случае получения дохода, подлежащего налогообложению физическим лицом самостоятельно, то у такого физического лица возникают обязательства по представлению декларации по ИПН (ФНО 240.00). Согласно пункту 1 статьи 364 Налогового кодекса декларация по ИПН (ФНО 240.00) представляется в налоговый орган по месту нахождения (жительства) не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом.
Жанна Балыкова,
zhaikpress.kz
